Главная страница --> Ведение бизнеса

Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль



Кассовый метод

У организаций, выбравших для целей налогообложения кассовый метод признания доходов и расходов, не возникают суммовые разницы, так как дата получения дохода у них совпадает с датой оплаты, а расходы признаются только после их фактической оплаты (пункт 5 статьи 273 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Метод начисления

В отличие от организаций, выбравших кассовый метод, у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (пункт 11.1 статьи 250, пункт 5.1 статьи 265 главы 25 НК РФ).

Для того чтобы ответить на вопрос как возникают и учитываются суммовые разницы в налоговом учете обратимся к 25 главе:

Пункт 11.1 статьи 250

«Внереализационные доходы»

Определение суммовых разниц:

Внереализационным доходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях

Пункт 5.1 статьи 265

«Внереализационные расходы»

Определение суммовых разниц:

Внереализационным расходом является суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях

Пункт 3 статьи 248

«Порядок определения доходов»

Установлен порядок учета доходов, стоимость которых выражена в условных единицах:

  • Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
  • Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
  • Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

Пункт 5 статьи 252

«Расходы. Группировка расходов»

Устанавливает порядок учета расходов, стоимость которых выражена в условных единицах:

  • Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
  • Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
  • Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

Пункт 7 статьи 271

«Порядок признания доходов при методе начисления»

Установлен порядок определения дат, когда суммовая разница должна быть признана доходом

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав

Пункт 9 статьи 272

«Порядок признания расходов при методе начисления»

Установлен порядок определения дат, когда суммовая разница должна быть признана расходом

Суммовая разница признается расходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав

Статья 316 «Порядок учета доходов от реализации»

Установлен порядок определения выручки от реализации в налоговом учете при возникновении суммовых разниц

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Итак, согласно пункту 7 статьи 271 главы 25 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Согласно пункту 9 статьи 272 главы 25 НК РФ суммовая разница признается расходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Однако при определении суммовой разницы для целей налогового учета необходимо учитывать нормы статьи 316 главы 25 НК РФ, а именно если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации.

Таким образом, если договор заключен в условных единицах, и, кроме того, в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, тогда суммовая разница будет возникать только в двух случаях:

1) в случае частичной предоплаты;

2) в случае если оплата за товар поступает после отгрузки.

В разделе 4 «Доходы» Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ 20.12.2002года №БГ-3-02/729 по данному вопросу сообщается следующее: если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Однако если договор заключен в условных единицах, но в договоре не указывается дата, на которую определяется цена договора, тогда суммовая разница будет возникать в любом случае, а именно:

1) в случае предварительной оплаты;

2) в случае частичной предоплаты;

3) в случае если оплата за товар поступает после отгрузки.

Для того чтобы исключить возникновение суммовых разниц в налоговом учете в случае предварительной оплаты за товары (работы, услуги) необходимо при заключении договора, цена которого выражена в условных единицах, указывать дату, на которую будет определяться цена договора.

Таким образом, порядок возникновения суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, однако необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета суммовая разница всегда учитывается в составе внереализационных доходов (расходов).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Учет расходов на приобретение авторских прав у издательства для целей бухгалтерского и налогового ..
Государственный контроль над качеством и безопасностью пищевых продуктов ..
Оформление документов и определение финансового результата от оказания услуг общественного питания ..
Хранение на товарном складе ..
Учетная цена продуктов (сырья) в общественном питании ..
Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам ..
Предприятие общественного питания как объект обслуживающих производств и хозяйств ..
Организация синтетического учета средств целевого финансирования ..
Формирование первоначальной (покупной) стоимости товаров в организации розничной торговли ..
Книга учета доходов и расходов при УСН ..
Потери при подготовке товаров к продаже ..
Бухгалтерский и налоговый учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения ..
Прием и получение товара ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам


Глава 42 Гражданского кодекса РФ регулирует операции по кредитным обязательствам.

Одна из форм кредитования - заем. Правовые аспекты заключения договора займа, отражают основные признаки других форм кредитования. Поэтому правила о займе применяются к другим кредитным обязательствам, если иное не установлено правилами о кредитном договоре, товарном и коммерческом кредите или не противоречат существу таких обязательств.

Заем является договором, по которому деньги или иные вещи, определяемые родовыми признаками, передаются займодавцем в собственность заемщику, заемщик обязуется воз

[ознакомиться полностью]

Требования пожарной безопасности к складским помещениям


Правила пожарной безопасности утверждены Приказом МЧС Российской Федерации от 18 июня 2003 года №313 «Об утверждении правил пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03)» (далее Правила №313). Правила пожарной безопасности в Российской Федерации устанавливают требования пожарной безопасности, которые в обязательном порядке должны применяться и исполняться всеми без исключения организациями, предпринимателями и гражданами. Целью применения Правил №313 является защита жизни и здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного и муниципального имущества, а

[ознакомиться полностью]

Порядок получения лицензии частным лицом


Частному лицу для получения лицензии на право занятия охранной деятельностью, необходимо пройти обучение в образовательном учреждении по специальности «охранник». При успешной сдаче экзамена слушатель получает свидетельство установленного образца (диплом) о присвоении квалификации частного охранника. Окончание учебного центра и получение соответствующего диплома является официальным фактором и предпосылкой, дающей право на получение лицензии и работу по специальности.

Обратите внимание!

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), затр

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100