Учет суммовых разниц для целей налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Кассовый метод

У организаций, выбравших для целей налогообложения кассовый метод признания доходов и расходов, не возникают суммовые разницы, так как дата получения дохода у них совпадает с датой оплаты, а расходы признаются только после их фактической оплаты (пункт 5 статьи 273 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Метод начисления

В отличие от организаций, выбравших кассовый метод, у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (пункт 11.1 статьи 250, пункт 5.1 статьи 265 главы 25 НК РФ).

Для того чтобы ответить на вопрос как возникают и учитываются суммовые разницы в налоговом учете обратимся к 25 главе:

Итак, согласно пункту 7 статьи 271 главы 25 НК РФ суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Согласно пункту 9 статьи 272 главы 25 НК РФ суммовая разница признается расходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Однако при определении суммовой разницы для целей налогового учета необходимо учитывать нормы статьи 316 главы 25 НК РФ, а именно если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации.

Таким образом, если договор заключен в условных единицах, и, кроме того, в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, тогда суммовая разница будет возникать только в двух случаях:

1) в случае частичной предоплаты;

2) в случае если оплата за товар поступает после отгрузки.

В разделе 4 «Доходы» Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ 20.12.2002года №БГ-3-02/729 по данному вопросу сообщается следующее: если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Однако если договор заключен в условных единицах, но в договоре не указывается дата, на которую определяется цена договора, тогда суммовая разница будет возникать в любом случае, а именно:

1) в случае предварительной оплаты;

2) в случае частичной предоплаты;

3) в случае если оплата за товар поступает после отгрузки.

Для того чтобы исключить возникновение суммовых разниц в налоговом учете в случае предварительной оплаты за товары (работы, услуги) необходимо при заключении договора, цена которого выражена в условных единицах, указывать дату, на которую будет определяться цена договора.

Таким образом, порядок возникновения суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, однако необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета суммовая разница всегда учитывается в составе внереализационных доходов (расходов).

Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК