В соответствии с пунктом 24 Методических указаний №91н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых, так и бывших в употреблении, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, правила принятия к учету объектов основных средств, бывших в эксплуатации, не отличаются от правил принятия к учету новых объектов основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств на основании пункта 12 ПБУ 6/01 включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Затраты по приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счета 01 «Основные средства».
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ей при приобретении ОС для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость. Вычеты производятся после принятия на учет данных основных средств на основании счета-фактуры, выставленного продавцом.
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В соответствии с пунктом 59 Методических указаний №91н определение срока полезного использования объекта основных средств, ранее использованных в другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Новый собственник объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму амортизации.
Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками должен быть указан в разделе 1 Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). Форма акта утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Если срок фактического использования приобретенного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Пример.
Организация в мае 2004 года приобрела объект основных средств, бывший в эксплуатации. Договорная стоимость объекта 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей Услуги транспортной организации по доставке основного средства составили 708 рублей, в том числе НДС 108 рублей. Приобретенный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объекта предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 2 года.
В приведенном примере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года. Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который будет равен 3 годам.
Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
08-4
60
50 000
Отражено поступление объекта основных средств от поставщика
19
60
9 000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
60
51
59 000
Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное средство
08-4
60
600
Отражена стоимость услуг транспортной организации
19
60
108
Отражена сумма НДС по транспортным услугам
60
51
708
Погашена задолженность перед транспортной организацией за оказанные услуги
01
08-4
50 600
Объект принят к учету в составе основных средств
68
19
9 000
Принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству
68
19
108
Принята к вычету сумма НДС по услугам транспортной организации
В целях исчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Особенности начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств
Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно, в бухгалтерском учете оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, а, следовательно, и начисление амортизационных сумм производится последним.
Заметим, что каких-либо специальных положений в отношении порядка начисления сумм амортизации по основным средствам, переданным в аренду, не содержит ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство. Весь рассмотренный выше порядок начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете справедлив и в отношении основных средств, переданн
Унифицированные формы по учету сельскохозяйственной продукции и сырья
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 29 сентября 1997 года №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» (далее Постановление №68).
Ведение первичного учета по данным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и сырья, за исключением малых предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств. То есть крестья
Порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму
Порядок и условия перехода на режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и возврата к общей системе налогообложения изложены в статье 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕСХН
Анализируя главу 26.1 НК РФ отметим, что законодательство предусматривает уведомительный порядок перехода на ЕСХН.
В статье 346.3 сказано, что организации, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление о переходе на уплату ЕСХН. Указанные налогопла
Главная страница --> 