Главная страница --> Ведение бизнеса

Одновременное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД



С 2004 года введен в действие пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) одновременно. Организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности, осуществляемых ими.

До введения Федерального закона от 7 июля 2003 года №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не вправе были применять УСН. Хотя некоторые из арбитражных судов посчитали, что НК РФ прямо не было запрещено применение УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2003 года по делу №А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1), но большинство арбитражных судов посчитало невозможным такое совмещение до 1 января 2004 года (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 марта 2004 года по делу №А17-1699/5, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2003 года по делу №А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/03-С1). Таким образом, с 1 января 2004 года такая проблема устранена.

При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные статьей 346.13 НК РФ, по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Обратите внимание!

Изменением, внесенным абзацем 15 пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года снимается, на первый взгляд лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД, но это на первый взгляд. Фактически, ограничения, установленные пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ могут продолжать действовать. Если ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой о УСН, определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности, то ограничения по размеру дохода от реализации определяются, не исходя из всех осуществляемых видов деятельности, а неизвестно как, то ли по совокупности всех видов деятельности, то ли без ЕНВД, прямого указания нет. В указанных выше пунктах про плательщиков ЕНВД не сказано и налоговые органы запросто могут данное сужение ограничений применить исключительно при определении права на переход на УСН. Налогоплательщики могут защищаться исходя из слов «При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой…», соответственно остальные ограничения установленные главой по УСН определяются исходя не из всех осуществляемых ими видов деятельности, а только из деятельности, попадающей под УСН. При нахождении на УСН методом защиты будет также то, что для целей применения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы от ЕНВД. Об этом сообщается в письме МНС РФ от 10 сентября 2004 года №22-1-15/1522 «Об упрощенной системе налогообложения».

Однако позиция Минфина Российской Федерации, изложенная в Письме Минфина Российской Федерации от 13 октября 2004 года №03-03-02-04/1/24, противоположная: доходы, полученные налогоплательщиком от видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, включаются в сумму дохода, являющуюся критерием для возврата с УСН на общий режим налогообложения.

Пример.

Организация в части розничной торговли переведена на уплату ЕНВД. Кроме того, она сдает часть помещений в аренду и применяет УСН.

По итогам II квартала 2005 года доход организации составил 15 600 000 руб., в том числе доход от розничной торговли – 8 500 000 рублей, от сдачи помещений в аренду – 7 100 000 рублей.

Поскольку полученный организацией доход по итогам II квартала 2005 года превышает предельную величину, установленную пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (15 млн. руб.), организация не вправе применять УСН с 1 апреля 2005 года

Изменением, внесенным абзацем 3 пункта 3 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ с 1 января 2006 года организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Обращаем Ваше внимание на ряд моментов. Первый – не указан срок подачи соответствующего заявления, что вызовет постоянные споры с налоговыми органами по его применению. Второй – разрешено перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, именно обязанность по уплате, а не обязанность налогоплательщика. И так как уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то, даже перестав быть налогоплательщиком по ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели обязанность по уплате сохраняют, это вызовет еще более ожесточенные споры с налоговыми органами по его применению. Третий – надо полностью перестать быть налогоплательщиком ЕНВД. Если хотя бы один из вмененных доходов остался, то применение данного пункта невозможно.

Данным изменением, формально, могут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, которые сочтут необходимым перейти на УСН в течение года, для этого достаточно стать плательщиком ЕНВД. Например, создать торговую нестационарную точку на один день, или оказать одну бытовую услугу, заплатить маленький налог и с первого числа следующего месяца можно перейти на УСН.

Следует отметить, что в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН, организация не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Организация, перешедшая на УСН, является единственной категорией налогоплательщиков, которым разрешено не вести бухгалтерский учет, за исключением тех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы (учет основных средств и нематериальных активов ведут в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете). Это установлено пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ). В то же время для плательщиков ЕНВД законодательством не предусмотрено аналогичного освобождения от ведения бухгалтерского учета. Поэтому организации, переведенные по какому-либо виду деятельности на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет.

Таким образом, в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН организациям следует в полном объеме вести бухгалтерский учет. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин Российской Федерации указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.

Следует отметить, что пункт 2 статьи 1 Закона №129-ФЗ не требует от предпринимателя ни ведения счетов, ни двойной записи, иными словами индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. В настоящее время действует Приказ МНС Российской Федерации от 28 октября 2002 года №БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Приказ №БГ-3-22/606). Согласно пункту 2 статьи 4 Закона №129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Для предпринимателей в настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Однако в пункте 3 указанного документа сказано, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым уплачивается, в частности, ЕНВД и применяется УСН. Кроме того, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. В то же время согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения, в частности, упрощенной системой налогообложения. Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

На основании изложенного, предпринимателям, в случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН, считаем целесообразным вести книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом №БГ-3-22/606.

Абзацами десятым - одиннадцатым пункта 8 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.18 НК РФ дополнена пунктом 8, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом при УСН, ведут раздельный учет доходов и расходов. При этом указано, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, осуществленные ими в процессе предпринимательской деятельности, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Отметим, что Минфин Российской Федерации ранее давал разъяснения о порядке распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Так как, при применении системы налогообложения в виде единого налога, налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации, который исчисляется согласно главе 25 НК РФ (а в нашем случае для налога при УСН). Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин Российской Федерации в письме обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов»). Почему с начала года и именно нарастающим итогом? Потому что, несмотря на то, что при ЕНВД налоговый период квартал, а доходы, полученные при применении одновременно двух специальных налоговых режимов можно считать с начала их одновременного применения (например, с 1 января 2004 года нарастающим итогом), но это подсказывает логика специалиста, а не автора закона. Кроме того, нам надо распределять расходы, именно для целей расчета по итогам налогового периода, а доли доходов вернее будет определять за сопоставимый период.

В данном пункте существует еще одно неустранимое противоречие неизвестно, пропорционально каким доходам определяются доли: доходам по отгрузке, либо по оплате, с учетом освобождаемых доходов, либо без их учета. Но наличие статьи 346.15 НК РФ, дает нам четкий термин, что означают доходы (в них, например не входят доходы, указанные в статье 346.15 НК РФ) при УСН. Что подразумевается под доходами, облагаемыми ЕНВД, четко указано в главе 26.3 НК РФ. В итоге мы понимаем, что значит слово доходы. В соответствии с пунктом первым статьи 346.17 НК РФ, в целях всей главы по УСН, в том числе и пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Соответственно кассовый метод распространяется для определения доли как доходов по УСН, так и доходов по ЕНВД.

В итоге, при одновременном применении УСН и ЕНВД, для определения пропорции мы применим кассовый метод только к облагаемым УСН доходам, нарастающим итогом по отчетным (налоговом) периодам, и, получим пропорцию доли доходов.

Изменением, внесенным абзацем 14 пункта 3 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, в статью 346.13 НК с 1 января 2006 года опять задевается обязанность (или возможность - с какой точки зрения посмотреть) плательщика УСН стать плательщиком ЕНВД. Так как, если подойти формально, то налогоплательщик, применяющий УСН, именно « вправе перейти на иной режим налогообложения», то есть ЕНВД, только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на указанный режим налогообложения (напомним, что при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, налогоплательщик именно обязан перейти на уплату ЕНВД). Второе изменение, внесенное данным абзацем, вступает в противоречие с изменением, внесенным абзацем третьим пункта 3 статьи 1 Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, когда организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, разрешено на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД, хоть с начала года.

Более подробно с вопросами, применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Упрощенная система налогообложения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



Источник : РОСЭК



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Налогообложение расходов на командировки, налог на доходы физических лиц ..
Удержания из заработной платы. Удержания по займам ..
Единый социальный налог: постатейный комментарий. Статья 242. Определение даты осуществления выплат ..
Правовое регулирование рекламной деятельности ..
Бухгалтерский учет хозяйственных операций в научно исследовательских и проектных организациях ..
Полуфабрикатный метод учета затрат на производство ..
Выполнение исполнителями работы (услуги), оплачиваемых за счет бюджетных средств ..
Постановка на учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через филиалы, представ ..
Иностранная компания строит в России ..
Учет возврата нереализованной части тиража по договору комиссии ..
Целевое финансирование субъектов ВПК. Учет бюджетных средств, направленных на финансирование расходо ..
Учет расходов на добровольное страхование при применении специальных режимов налогообложения ..
Процедуры досудебного разбирательства ..


Похожие документы из сходных разделов


Поступление материальных ценностей в организацию общественного питания


Все готовые изделия и полуфабрикаты, изготовленные организацией общественного питания, представляют собой продукцию собственного производства. Ее можно классифицировать следующим образом:

  • блюда – охлажденные, заказные (порционные), банкетные и фирменные;
  • изделия кухни – мучные кулинарные изделия и кондитерские изделия;
  • полуфабрикаты - мясные, овощные и так далее.

Под охлажденным блюдом понимается кулинарное изделие, подвергнутое интенсивному охлаждению.

Заказное блюдо - блюдо, индивидуально изготовленное и оформленное на основании полученного заказа от потребит

[ознакомиться полностью]

Налог на доходы физических лиц. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты


СТАТЬЯ 221. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

«При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплател

[ознакомиться полностью]

Учет форменной одежды организациями общественного питания


Для целей налогообложения могут быть приняты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой в соответствии с утвержденными нормами, которые утверждаются Правительством Российской Федерации.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам общественного питания утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №69. Однако, этот документ предусматривает всего несколько профессий в общественном

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100