Признание суммовых разниц у поставщика

Возникновение суммовых разниц у поставщика зависит от того, что произошло раньше: отгрузка товаров (работ, услуг) или их оплата. При получении предварительной оплаты за товар (работы, услуги) следует руководствоваться пунктом 3 ПБУ 9/99, согласно которому она не признается доходом (выручкой). В случае полной предоплаты в соответствии с условиями договора, в котором датой определения курса иностранной валюты является день платежа, цена реализуемого товара (работы, услуги) в рублевом эквиваленте на дату признания выручки в бухгалтерском учете (дату отгрузки) совпадает с рублевой оценкой этого товара (работы, услуги) на момент предоплаты. Другими словами, если выручка признается после оплаты, суммовой разницы не возникает. Таким образом, у продавца не возникает суммовых разниц при получении полной предоплаты за реализуемые товары, работы, услуги независимо от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае последующей оплаты покупателем за реализованные товары (работы, услуги), то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).

Суммовые разницы, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам и расходам, согласно Плану счетов бухгалтерского учета №94н, отражаются на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Обратите внимание!

Этот порядок справедлив только до 1 января 2006 года. После изменений, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации Законом 119-ФЗ для целей бухгалтерского учета, принимается сумма положительных и отрицательных суммовых разниц полностью, без выделения НДС.

Реализация имущества (работ, услуг) на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается записью:

У продавца на дату оплаты за ранее проданное имущество (работы, услуги) на условиях валютной оговорки подлежит корректировке объем продажи (прочих доходов) вследствие изменения покупательной способности валюты платежа и соответственно продажной цены за имущество (работы, услуги). Указанный факт хозяйственной жизни отражается бухгалтерскими проводками, которые приведены ниже. Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте повысился):

С 1 января 2006 года в связи с изменением методики расчета налогооблагаемой базы по НДС в бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (прочие доходы) корректируются на всю величину изменения продажной стоимости имущества (работ, услуг).

Пример 1.

ЗАО «Вега» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

Официальный курс доллара США составил:

• 2 февраля – 31,80 рубля/ USD;
• 7 февраля – 31,90 рубля/USD.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКШИЕ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ОТЧЕТНОГО ГОДА, У ПОСТАВЩИКА

Приведенный выше порядок бухгалтерского учета положительных и отрицательных суммовых разниц справедлив только в том случае, если они возникают в рамках одного календарного года, признаваемого отчетным.

Суммовые разницы, которые возникают в результате того, что оплата за отгруженный товар осуществляется в следующем году необходимо учитывать в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убытки) по операциям прошлых лет, выявленным (признанным) в отчетном году (пункт 8 ПБУ 9/99, пункт 12 ПБУ 10/99) без корректировки показателя выручки предыдущего отчетного периода (года).

Пример 2.

ЗАО «Вега» в соответствии с заключенным договором реализовало продукцию покупателю на сумму 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (12 декабря). Оплата от покупателя поступила 5 января следующего года. В соответствии с условием договора оплата продукции производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты. Себестоимость продукции составила 250 000 рублей.

Официальный курс доллара США составил:

• 12 декабря– 31,80 рубля/ USD;
• 5 января – 31,90 рубля/USD.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

Еще раз обращаем внимание читателя на то, что, начиная с 1 января 2006 года, в бухгалтерском учете у поставщика сумма положительных и отрицательных разниц принимается полностью без выделения НДС, то есть корректировка начисленных сумм налога не производится.

Более подробно с вопросами, касающимися суммовых и курсовых разниц , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Суммовые и курсовые разницы ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

???????? : ?????