Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, ранее определялся Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати Российской Федерации от 28 декабря 1993 года №259, которая была отменена Приказом МПТР Российской Федерации от 23 апреля 2002 года №73 «Об упорядочении нормативных правовых актов». В настоящее время следует руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованными МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года.
Себестоимость издательской продукции – это совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования и другого.
Расходы издательского предприятия делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).
К условно - постоянным относятся расходы, общая сумма которых не зависит от тиража:
расходы на авторский гонорар (если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража);
графическое оформление;
обработку и оформление издательских оригиналов;
общеиздательские расходы.
Условно-переменными называются расходы, которые изменяются в зависимости от тиража:
расходы на авторский гонорар (если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража);
полиграфические услуги;
бумагу, картон и переплетные материалы.
Для целей определения себестоимости издательской продукции расходы делятся на прямые и косвенные.
Данное разделение отличается от классификации расходов в целях налогового учета.
Прямые расходы могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания. К прямым расходам относятся:
авторский гонорар;
гонорар за художественно-графические работы;
суммы ЕСН, начисленные на эти выплаты;
расходы на полиграфическое исполнение;
стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов;
часть редакционных расходов и часть расходов на продажу, относящихся к конкретному изданию;
потери от брака.
К косвенным относятся расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные издания:
общеиздательские расходы;
часть редакционных расходов и расходов на продажу, которые не могут быть отнесены на конкретные издания.
Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции организуется согласно позаказному методу. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое издание. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.
Основное производство
Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов по следующим статьям:
авторский гонорар за литературные и другие произведения;
авторский гонорар за художественно-графические работы;
суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров;
расходы на полиграфическое исполнение;
стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.
В статью «Авторский гонорар за литературное произведение» включают гонорары:
автору (правопреемникам) или группе авторов;
переводчикам;
составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов;
авторам других производных произведений;
составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли);
иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
авторам аппарата книги.
В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включают авторские гонорары:
художникам за оформление и иллюстрирование изданий;
графикам за графические работы;
фотографам;
ретушерам и другим.
Расходы по авторским договорам отражают:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по авторским договорам», если автор не состоит в штате издательской организации.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если авторский гонорар выплачивается штатному сотруднику.
В статью “Суммы отчислений” включают суммы ЕСН, начисленные на суммы авторских гонораров с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование.
В статью “Расходы на полиграфическое исполнение” включают стоимость работ по изготовлению заказа полиграфическим организациям. Расходы определяются на основании договоров с организациями или счетов типографий, к которым прилагаются исполнительные калькуляции, предварительно согласованные и утвержденные издательством, и накладные на сдачу тиража.
Расходы на полиграфическое исполнение отражают:
Дебет счета 20 “Основное производство”
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
По статье “Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов” отражаются расходы на перечисленные материалы.
Планирование количества бумаги, картона, переплетных и других материалов производят по отдельным видам литературы, названиям или сериям, по сортам и номерам в следующем порядке.
Количество бумаги для печати текста, вклеек, вкладок и накидок определяется исходя из количества печатных листов-оттисков, приведенных к формату 60 х 90, и укрупненных норм расхода данного номера бумаги на 1 миллион печатных листов-оттисков с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.
Количество бумаги для обложек составных и цельнобумажных переплетных крышек, форзацев и суперобложек определяют исходя из их количества, формата, массы 1 квадратного метрабумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.
Количество картона определяют исходя из количества твердых переплетных крышек, их форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.
Количество переплетных и других материалов определяют исходя из количества и форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на технические нужды производства по действующим нормам.
Исходя из требований к изданию книги, журнала или газеты составляется спецификация на необходимое количество бумаги и переплетных материалов для обеспечения выпуска тиража.
При расчете необходимого количества бумаги учитываются нормы отходов, обусловленные технологией полиграфического производства, регламентированной действующими в отрасли технологическими инструкциями на различные процессы, особенностями применяемого оборудования, характером и тиражами выпускаемой продукции и другими факторами.
Учет бумаги ведется позаказно. Заводится карточка учета (форма №М-17) в случае поступления бумаги, принадлежащей заказчикам. Заказчик получает после печати тиража полный отчет о расходе бумаги и переплетных материалов на заказ. Эти отчеты составляются независимо от того, кому принадлежат материалы – издательству или типографии. Эти отчеты составляются технологами производственного отдела на основании требований – накладных (форма М№11). При передаче материалов, принадлежащих издательству, полиграфической организации делается проводка:
Дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы в типографии”
Кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Материалы на складе”.
После сдачи типографией тиража и получения отчета о расходе материалов делается проводка:
Дебет счета 20 “Основное производство”
Кредит счета 10 “Материалы” субсчет “Материалы в типографии”.
Если материалы принадлежали типографии, возможны два варианта списания материалов:
1. Стоимость использованных материалов включается в стоимость полиграфических услуг. В этом случае, вся сумма расходов на оплату полиграфических работ, с учетом стоимости материалов, включается в статью “Расходы на полиграфическое исполнение” либо стоимость израсходованных материалов, подлежащих включению в состав расходов по статье “Материалы”, определяется по данным типографского отчета. Стоимость материалов в дебет счета 20 относится с кредита счета 60.
2. Стоимость израсходованных материалов не включается в стоимость полиграфических услуг, а оплачивается издательством отдельно. В этом случае полиграфическая организация, помимо отчета о расходе материалов и счета-фактуры на полиграфические работы, выставляет издательству счет-фактуру на материалы. Стоимость материалов при таком варианте оплаты будет выше, чем в первом случае, так как типография при реализации материалов делает наценку.
Редакционные расходы
Учет редакционных расходов ведется издательством с использованием счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Сюда включаются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию:
оплата труда работников аппарата управления (заведующих технической редакцией, редакцией (отделом) художественного оформления, корректорской, фотолабораторией, отдела перепечатки и подготовки оригиналов, главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями и редакциями (отделом) подготовки оригинал-макетов);
оплата труда редакционно-производственного персонала (редакторов всех категорий, включая художественных и технических, графиков, фотолаборантов, корректоров, редакционных машинисток, редакционно-производственного персонала редакций журнала);
оплата труда работников несписочного состава за выполнение работ по подготовке оригиналов, рецензирование, внештатное, специальное и научное редактирование, консультации, экспертизу материалов для апробации оригиналов;
суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленные на суммы оплаты труда;
расходы на приобретение оригинал-макетов и художественное оформление:
приобретение готовых оригинал-макетов, диапозитивов, художественных и графических материалов;
периодические отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению;
услуги картографических организаций, изобюро, фотолабораторий по художественно-техническому оформлению, оплачиваемые по безналичному расчету;
амортизация основных средств, производственного назначения, расходы на их ремонт;
расходы по содержанию и ремонту оборудования и инвентаря редакций (отделов, участков);
отчисления на создание резервов;
на ремонт основных средств;
на оплату отпусков;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
платежи по обязательному страхованию основных средств и другого имущества редакций;
стоимость материалов, бумаги и другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.
Расходы на бумагу для перепечатки авторских и издательских оригиналов рассчитывают исходя из объема работ.
Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая же часть является косвенными расходами и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями, согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).
Для раздельного учета прямых и косвенных расходов к счету 25 “Общепроизводственные расходы” могут открываться субсчета следующего содержания “Расходы по редактированию и верстке”, “Общередакционные расходы”.
К прямым расходам относятся: заработная плата редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.
К косвенным расходам относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.
За отчетный период редакция выпустила три издания следующего объема:
Журнал “Бухгалтерский учет” - 4 учетно–издательских листов (у.л.);
Журнал “Внешнеэкономическая деятельность” - 8 учетно–издательских листов (у.л.);
Журнал “Налоги”- 10 учетно–издательских листов (у.л.).
Редакционные расходы за месяц составили (цифры условные):
Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Бухгалтерский учет” и журнала “Налоги” - 20 000 рублей.
ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов “Бухгалтерский учет” и “Налоги”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 8480 рублей;
Заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпусков журнала “Внешнеэкономическая деятельность”- 10 000 рублей.
ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала “Внешнеэкономическая деятельность”, отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4880 рублей;
Материалы для редактирования и верстке всех рукописей без распределения по объектам учета , хозяйственные принадлежности - 8 000 рублей.
В бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
25
70
30 000
Сумма начисленной заработной платы работникам из числа редакторов и верстальщиков (20 000рублей+10 000рублей)
25
69
13 360
Отчисления с сумм начисленной заработной платы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (8480рублей+4880рублей)
25
10
8 000
Стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей, относимых к косвенным расходам всех изданий
20
25
9591,68
Списаны затраты по изданию журнала “Бухгалтерский учет”
9591,68 рублей ((20 000 + 8480) х 4 у.л./ (4 у.л. + 10 у.л.)) + ((8 000 х 4у.л./(4у.л. + 8 у.л. + 10 у.л.)
Общеиздательские расходы учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
К ним относятся:
оплата труда персонала издательства (дирекции, канцелярии, бухгалтерии, отделов: производственного, распространения и рекламы, экономического, кадров, административно-хозяйственного, юридического, снабжения и других, библиографов, работников охраны, младшего обслуживающего персонала);
суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
расходы на служебные командировки, служебные разъезды, содержание легкового автотранспорта;
канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, типографские расходы для собственных нужд;
стоимость подписки на периодические и справочные издания;
оплата услуг консультационных, информационных и аудиторских служб;
расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники;
амортизационные отчисления по основным средствам общеиздательского характера, в том числе по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурно-спортивной работы, расходы на их ремонт;
отчисления на создание резервов:
на ремонт основных средств;
на оплату отпусков;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.;
расходы на аренду и содержание помещений и дворов;
расходы на содержание собственной или вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, содержание и ремонт противопожарного оборудования;
расходы на охрану труда;
расходы на подготовку кадров (оплата стоимости обучения, стипендии учащимся высших и средних специальных учебных заведений, оплата отпусков на период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов, другие затраты согласно действующему законодательству);
прочие расходы.
Общеиздательские расходы списывают с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 20 “Основное производство” с распределением по изданиям пропорционально их объему в учетно-издательских листах.
При этом положениями учетной политики, согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».
Расходы на продажу
Расходы на продажу учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”. К ним относятся:
расходы на рекламу (в том числе в собственных изданиях);
расходы на упаковку, транспортировку, пересылку, экспедирование;
расходы на распространение печатных изданий по подписке;
стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке;
стоимость бесплатных авторских экземпляров.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Издательская деятельность».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
В соответствии с законодательством «порядок исчисления налога» - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; «порядок уплаты налога» - это порядок внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога - одни из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства Российской Федерации о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным
Бухгалтерский учет расходов у спонсора, как правило, не вызывает проблем. Напомним, что учет расходов организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н.
Как было отмечено выше, отношения между спонсором и спонсируемым строятся на основании возмездного договора, причем в основном такие договора заключаются на условиях предварительной оплаты.
Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной опл
В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов в соответствии с нормами специального бухгалтерского стандарта. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99).
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:
«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
Главная страница --> 