Учет источников финансирования капитальных вложений

ИНВЕСТИЦИИ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Инвестиционная деятельность - помещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальное строительство - отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Капитальные вложения могут финансироваться за счет:

• собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора (прибыли, амортизационных отчислений, денежных накоплений и сбережений граждан и юридических лиц, средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий, и других средств);
• заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств (облигационных займов и других средств);
• привлеченных финансовых средств инвесторов (средств, получаемых от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц);
• финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке;
• средств внебюджетных фондов;
• средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
• средств иностранных инвесторов.

Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться, как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

ЗАЕМНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ СРЕДСТВА

К заемным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

• кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;
• кредиты иностранных инвесторов;
• облигационные займы;
• векселя.

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 «Заем и кредит» части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ): правила договора займа (§ 1 ГК РФ), кредитный договор (§ 2 ГК РФ), товарный и коммерческий кредит (§ 3 ГК РФ).

В бухгалтерском учете нужно различать коммерческий и банковский кредиты.

Если организация выступает в качестве заемщика, то есть получает заемные средства, то порядок отражения полученных средств она отражает в соответствии с положениями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» (далее ПБУ 15/01).

Хотя гражданское законодательство классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98) требования приоритета содержания перед формой.

Обратите внимание!

Действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Отметим сразу, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение задолженности по поступившим заемным средствам отражается следующим образом:

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:

Обратите внимание!

Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1.

Организация - заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2.

Организация - заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

Учет затрат по займам и кредитам у организации – заемщика .

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

• проценты, которые организация – заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;
• дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами .

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что:

«Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре».

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты. Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо, знать: размер, предоставляемых средств; ставка процентов (годовая); фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства. Как правило, за базу принимается, действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = С_год. : (365 x 100) х Р х S,

где С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки пользуются, в основном, данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Обратите внимание!

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Пример 1.

Строительной организации ООО «Ремстрой» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Ремстрой» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей х 24 : (366 х 100) х 93 дн. = 60 983,61 рубля.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» можно открыть следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по основной сумме кредита»;

66-2 «Сумма начисленных процентов по кредитному договору».

В бухгалтерском учете ООО «Ремстрой» операции с заемными средствами были отражены следующим образом:

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация – заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Так как бухгалтерский стандарт допускает начисление процентов двумя возможными способами. Организация может выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике .

Организация-заемщик в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01), может использовать заемные средства на следующие цели:

• для предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг и тому подобного;
• для приобретения или строительства инвестиционного актива;
• на иные цели.

Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты) связанных с получением и использованием заемных средств зависит от цели, на которые организация получает заемные средства.

Рассмотрим учет затрат подробнее.

Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг.

Согласно пункту 15 ПБУ 15/01:

«В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика».

Если организация – заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету материально -производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, то есть в общем порядке.

Обратите внимание!

Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01.

Напомним, что пунктом 6 данного документа установлено, что проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.

Пример 2.

10 марта строительная организация получила в банке кредит для приобретения партии материалов в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита.

Организация 13 марта осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 марта. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» можно открыть следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по основной сумме кредита»;

66-2 «Сумма начисленных процентов по кредитному договору».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60-1 субсчет «Авансы выданные»;

60-2 «Проценты по кредиту на оплату товаров».

В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:

БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ

В соответствии с гражданским законодательством, под кредитным договором понимается договор, согласно которому, банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную «взаймы» и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части не противоречащей существу кредитного договора.

В отличие от договора займа, в соответствии с которым обязанности возникают только у одной из сторон договора - у заемщика, при заключении договора на предоставление кредита обязанности возникают у обеих сторон. Кроме того, если договор займа представляет собой реальный договор, то кредитный договор считается заключенным с момента получения согласия двух сторон по всем условиям договора, даже в том случае если деньги получающей стороной еще не получены, иначе говоря, кредитный договор является консенсуальным.

Заключается кредитный договор обязательно в письменной форме. Несоблюдение этого требования статьи 820 ГК РФ приведет к тому, что такой договор будет признан недействительным.

Обратите внимание!

Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка на совершение таких действий.

Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности»:

«Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц».

Субъектами, получающими кредит, могут выступать как юридические, так и физические лица.

Как правило, организация, желающая получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указываются размер, срок, цель, обеспечение кредита, и прилагает:

• учредительные и регистрационные (нотариально заверенные) документы;
• копию учредительного договора;
• копию Устава (Положения), утвержденного учредителем (учредителями) и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• документ о государственной регистрации;
• карточку с образцами подписей и оттиска печати (форма 0401026), заверенную нотариально;
• годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы;
• аудиторское заключение о достоверности отчета (для акционерных обществ открытого типа - обязательно, для других - по требованию банка);
• список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения;
• выписку по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;
• бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;
• технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит.

В ТЭО должны быть отражены: основные виды деятельности организации и размер уплачиваемого налога на прибыль; цель, на которую испрашивается кредит; виды расходов, производимых за счет получаемого кредита; предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок за единицу продукции или услуги; сумма ожидаемой прибыли от реализации (после уплаты платежей в бюджет); планируемый рынок сбыта. ТЭО обязательно должно быть проанализировано кредитным работником банка и подписано с пометкой «Расчет проверен»;

• копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка.

Контракт (договор) должен иметь следующую информацию: место и дата заключения контракта; предмет контракта (договора); цена и общая сумма контракта (договора); срок и условия поставки товара; условия платежа; упаковка, маркировка; отгрузочные инструкции; ответственность сторон (санкции); форс-мажорные обстоятельства; порядок рассмотрения споров; юридические адреса и банковские реквизиты сторон; подпись, печать.

При выдаче кредитов на строительство (реконструкцию) объектов - также копии договоров на осуществление подрядных строительных, ремонтных работ, проектно-сметная документация, утвержденная в установленном порядке, а также документы, подтверждающие соответствие проекта установленным законодательством санитарно-гигиеническим и экологическим нормам;

• документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде:
• • залоговое обязательство;
  • гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика или другого банка;
  • копия письма заемщика в адрес банка-заемщика о праве банка-кредитора на бесспорное списание средств с отметкой банка-заемщика о приеме данного письма к исполнению.

В соответствии с действующим законодательством банк и заемщик в заключаемых ими договорах имеют право предусмотреть возможность бесспорного списания средств банком со счета заемщика. При этом заемщик обязан оговорить данное условие на право банка в бесспорном порядке списывать сумму задолженности по кредиту и процентам в договоре на расчетно-кассовое обслуживание с банком, ведущим его счет, либо в письме банку по конкретному кредитному договору при необходимости;

• специальное разрешение (лицензия) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством;
• документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами;
• другие документы по требованию банка.

Кредитная заявка вместе с полным пакетом необходимых документов рассматривается кредитной и юридической службой банка.

В ходе рассмотрения кредитной заявки банк осуществляет комплексный анализ кредитоспособности и платежеспособности потенциального заемщика, оценивает его финансовую устойчивость в целях определения степени риска не возврата предоставляемого кредита, анализирует ряд показателей, таких как коэффициент ликвидности, коэффициент финансовой независимости, обеспеченности собственными средствами и другое.

После проверки и решения, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита.

Предоставляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков-гарантов.

Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии - на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

При этом организация, выдающая кредит, руководствуется Положением Центрального Банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) от 31 августа 1998 года №54-П «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», согласно которому юридическим лицам кредиты предоставляются только в безналичной форме, физическим лицам допускается выдача кредита, как в безналичном порядке, так и наличными деньгами.

Выдача валютного кредита осуществляется только в безналичном порядке, независимо от вида субъекта, получающего денежные средства.

По кредитному договору обе стороны имеют права и обязанности. Сторона, предоставляющая кредит, обязана предоставить денежные средства в установленные договором сроки. Причем сумма кредита может быть предоставлена сразу в полной сумме, либо по частям в виде кредитной линии. Порядок предоставления денежных средств должен быть предусмотрен условиями кредитного договора. Выдав кредит, кредитор получает право требовать от заемщика погашения кредита в срок и в порядке, установленные договором.

Другая сторона договора - заемщик имеет право требовать предоставления денежных средств по договору, и обязана вернуть заемные средства и проценты за пользование кредитом.

К кредитному договору применяются нормы законодательства о договоре займа, если они не противоречат сущности кредитного договора, в частности:

• положение о процентах (статья 809 ГК РФ);
• об обязанности возврата суммы заемных средств в срок и в порядке, установленных договором (статья 810 ГК РФ);
• о последствиях нарушения заемщиком договора займа (статья 811 ГК РФ);
• о последствиях утраты обеспечения обязательств заемщика (статья 813 ГК РФ);
• о целевых займах (статья 814 ГК РФ);
• о досрочном расторжении договора займа (статья 811 ГК РФ);
• о досрочном исполнении заемщиком договора займа (статья 810 ГК РФ).

Обратите внимание!

Особенностью кредитного договора является то, что в соответствии со статьей 821 ГК РФ любая из сторон договора имеет возможность одностороннего отказа от его исполнения, при условии, что кредитный договор не содержит оговорки о невозможности отказа в одностороннем порядке.

Кредитор может воспользоваться такой возможностью, если у него возникли сомнения по поводу платежеспособности заемщика, либо заемщик нарушает условия использования целевого кредита (если он предоставляется частями) или в иных случаях, указанных в кредитном договоре.

Заемщик также вправе отказаться от исполнения договора, причем для этого не требуется никаких специальных оснований, однако отказ возможен только до момента получения денежных средств. При этом заемщик обязан известить кредитора о своем отказе.

ДОГОВОРА ЗАЙМА И КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА

Получает займы организация не только от кредитных учреждений, но и от юридических лиц. В этом случае такие средства будут считаться полученными как по договору займа.

Договор займа регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ:

«1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей».

Согласно данному определению, сторонами по договору займа являются заимодавец – передающий денежные средства или иные ценности другой стороне и заемщик, тот, кто получает деньги или вещи.

Так как гражданское законодательство не ограничивает круг возможных субъектов, имеющих право заключить договор займа, следовательно, сторонами по договору займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права – российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, а также такие особые субъекты, как Российская Федерация и субъекты Российской Федерации.

На предоставление заемных средств по договору займа лицензии не требуется.

Исходя из положений статьи 807 ГК РФ, можно сделать вывод, что договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Напомним читателю, что для заключения реального договора требуется не только облеченное в требуемую форму соглашение сторон, но и передача соответствующего имущества.

Следовательно, до момента передачи денег или вещей договор займа считать заключенным нельзя.

Предметом договора займа могут являться либо денежные средства, либо другие вещи, определенные родовыми признаками.

Поясним, что следует понимать под вещами, определенными родовыми признаками.

Гражданское законодательство предусматривает деление вещей на вещи, определенные индивидуально-определенными признаками, и на вещи, определенные родовыми признаками.

Индивидуально-определенные вещи обладают признаками, по которым данную вещь можно отличить от вещей такого же рода. Например, автомобиль обязательно имеет свой номер двигателя и номер кузова и тому подобное. Индивидуально-определенные вещи незаменимы, именно это качество не позволяет им быть предметом договора займа, так как по договору займа возвращаются не те же вещи, взятые взаймы, а другие вещи такого же рода.

Ведь согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заимодавец передает в собственность заемщику передаваемые вещи, следовательно, теряет все права на них и имеет право требовать возврата лишь аналогичных вещей.

Вещи, определенные родовыми признаками, не имеют индивидуальных качеств, а характеризуются лишь общими признаками. Например, строительные материалы, ГСМ, зерно, и так далее. Подобные вещи заменимы, поэтому при исполнении договора займа заемщик возвращает не именно ту вещь, которую он получил по договору займа, а иную, относящуюся к той же родовой группе вещей.

Обратите внимание!

При договоре займа следует иметь в виду, что если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то и возвратить заемщик должен именно вещь.

Есть еще один момент, о котором не стоит забывать, заключая договор займа предметом которого являются вещи: необходимо учитывать особенности совершения сделок займа с имуществом (вещами), ограниченными в обороте.

Согласно пункту 2 статьи 129 ГК РФ:

«Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота), должны быть прямо указаны в законе.

Виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные), определяются в порядке, установленном законом».

К таким вещам относятся, например, драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы и так далее. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента Российской Федерации от 22 февраля 1992 года №179 «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена».

В качестве предмета займа могут выступать также денежные средства, выраженные в иностранной валюте, однако в этом случае, заём должен быть заключен с учетом требований валютного законодательства.

Заключается договор займа, как в устной, так и в письменной форме. Причем, требованиями пункта 1 статьи 808 ГК РФ установлено, что:

«Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы».

Кроме того, на основании статьи 815 ГК РФ договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации (статья 816 ГК РФ). Однако при этом, необходимо иметь в виду, что положения гражданского законодательства будут применяться лишь в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части».

Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, что достаточно часто встречается на практике, это условие должно быть в обязательном порядке включено в договор, иначе договор займа будет считаться возмездным договором.

Однако ГК РФ предусматривает и случаи, когда договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. Эти варианты оговорены в пункте 3 статьи 809 ГК РФ:

«договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками».

Таким образом, если вышеуказанные договора займа не содержат условие о возмездности, то они будут считаться беспроцентными.

В том случае, если стороны заключают договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками и предусматривают проценты за пользование заемными средствами, то стоимость передаваемых вещей, на которую в дальнейшем будут начисляться проценты, должна быть зафиксирована в договоре.

Обратите внимание!

Заключая договор займа, стороны самостоятельно устанавливают порядок и сроки уплаты процентов по договору. Как правило, стороны договариваются, что проценты выплачиваются ежемесячно, ежеквартально, либо при возврате заемных средств, хотя возможны и другие варианты.

Однако имейте в виду, что если договор не содержит порядок и сроки уплаты процентов, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. На это прямо указывает пункт 2 статьи 809 ГК РФ:

«При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа».

Заемщик обязан уплачивать проценты до дня фактического возврата займа и в том случае, если обязательство по возврату заемных средств не выполняется в срок, установленный договором.

Нужно отметить, что в отличие от других видов договоров, в результате заключения которых обязательства возникают у обеих сторон, по договору займа обязанности возникают только у одной стороны – у заемщика. Заемщик обязан возвратить сумму займа заимодавцу в срок и в порядке, предусмотренным договором займа. Причем если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления требования о возврате.

Если стороны заключили беспроцентный заем, то сумма такого займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Однако воспользоваться такой возможностью заемщик может только в случае, если текст договора займа не содержит прямого запрета на подобные действия.

В том случае, если договор займа предполагает уплату процентов, то возвратить досрочно сумму займа заемщик имеет право только с согласия заимодавца.

Заемные средства считаются возвращенными в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу, либо в момент зачисления денежных средств на счет заимодавца в банке, если договор займа не содержит специальных условий о возврате.

Случается, что на практике заемщик не вовремя возвращает сумму заемных средств собственнику. Гражданское законодательство предусматривает последствия нарушения заемщиком условий договора. В этом случае заемщик обязан уплатить не только проценты, предусмотренные самим договором займа до дня фактического возврата заемных средств, но и проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена согласно условиям договора, до дня ее фактического возврата.

Иначе говоря, заемщик обязан уплатить и проценты за неисполнение денежного обязательства.

Займы можно классифицировать следующим образом:

• договор займа;
• договор целевого займа;
• договор государственного займа.

Если договор займа заключается с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, то такой договор представляет собой договор целевого займа.

При заключении целевого займа заемщик должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над использованием полученных средств. Если заемщик нарушает условия договора целевого займа, то заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

Чтобы разобраться с понятием коммерческого кредита следует обратиться к статье 823 ГК РФ:

«1. Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

2. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства».

Говоря другими словами, договор коммерческого кредита нельзя считать самостоятельным договором, как договор кредита или займа. Речь о коммерческом кредите может идти только тогда, когда договаривающиеся стороны какого-либо возмездного договора предусматривают специальный порядок расчетов по основному договору. Например, по договору купли – продажи предусматривается либо аванс (частичная оплата), либо 100-% предварительная оплата. Или, например, основной договор предусматривает отсрочку или рассрочку платежа.

Следовательно, договор коммерческого кредита является сопутствующим обязательством к основному договору, заключаемым между партнерами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 823 ГК РФ коммерческий кредит может быть представлен как:

• полная предоплата;
• частичная оплата или аванс;
• отсрочка платежа;
• рассрочка платежа.

Если, например, рассматривать предварительную оплату, как одну из форм коммерческого кредитования, то это означает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 823 ГК РФ к отношениям, связанным с предоплатой товаров, работ или услуг могут применяться положения главы 42 ГК РФ «Заем и кредит».

Коммерческие кредиты - кредиты, предоставляемые одной организацией другой организации. Обычно это связано с передачей в собственность, другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

Аванс также можно рассматривать как форму коммерческого кредитования.

В отличие от банков коммерческие организации не могут представлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся в их распоряжении. Не имея банковской лицензии, организации не могут заниматься деятельностью, относящейся к кредитованию.

ПРИВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА

К привлеченным средствам относятся:

• средства организаций от продажи акций, жилищных сертификатов;
• благотворительные и другие взносы;
• средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами и другими организациями на безвозмездной основе;
• средства, переданные в порядке долевого участия, средства ЖСК и другие.

Если строительство осуществляется за счет привлечения денежных накоплений и сбережений физических и юридических лиц, то поступающие средства целесообразно аккумулировать.

Для этих целей используется счет 86 «Целевое финансирование», который предназначен для обобщения информации о движении средств на осуществление мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Строительство».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК