Учет поступления товаров при различных условиях оплаты

Договора поставки, заключаемые между поставщиками и покупателями, могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты. Например, условиями договора определено, что поставщик осуществляет поставку товаров покупателю с условием их последующей оплаты. Такие договора не редкость, однако, как правило, они заключаются между контрагентами, которые давно работают вместе и вполне доверяют друг другу.

Если же покупатель не знаком, то, как правило, стороны заключают договор поставки, согласно которому покупатель осуществляет 100-% предоплату партии товаров, а поставщик осуществляет отгрузку товаров после поступления денежных средств.

Кроме указанных видов договором поставки может предусматриваться проплата покупателем частичного аванса с доплатой оставшейся суммы после получения товаров.

Отражение в учете операций поступления товаров в первом из перечисленных случаев, не вызывает затруднений. После перехода права собственности на товары, организация торговли отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата принятых к учету товаров отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».

Если же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму аванса торговая организация отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Пример 1.

Торговая организация ООО «Сатурн» заключило договор поставки с заводом изготовителем бытовой техники. Условиями договора предусматривается поставка бытовой техники (по согласованному количеству и ассортименту) 10 числа каждого месяца, при этом ООО «Сатурн» обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить заводу 100-% сумму предстоящей поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО «Сатурн» 5 апреля. 10 апреля поставка была осуществлена на сумму 271 400 рублей (в том числе НДС- 41 400 рублей).

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60-1 – «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 – «Авансы выданные».

Если договор поставки заключен с условием частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете организации поступления товаров, осуществляется аналогично. Однако есть маленький нюанс, на который следует обратить внимание. Сумму «входного» НДС по такому товару можно будет принять к вычету только частями: сначала в части аванса, затем осуществив доплату, с суммы доплаты. Если аванс и доплата осуществляются в одном налоговом периоде по НДС, это особого значения не имеет, если же аванс и доплата произведены в разные налоговые периоды по НДС, то это имеет существенное значение.

Пример 2.

Торговая организация ООО «Сатурн» заключило договор поставки с заводом изготовителем бытовой техники. Условиями договора предусматривается поставка бытовой техники (по согласованному количеству и ассортименту) 1 числа каждого месяца, при этом ООО «Сатурн» обязано не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить заводу 50-% предоплату предстоящей поставки. Оставшаяся сумма перечисляется покупателем в течение 3-х дней с момента поставки.

Сумма аванса была перечислена ООО «Сатурн» 26 июня. Поставка была осуществлена 1 июля на сумму 354 400 рублей (в том числе НДС- 54 000 рублей). ООО «Сатурн» просрочило сроки доплаты и окончательно рассчиталось с поставщиком 3 августа. Налоговым периодом по НДС у ООО «Сатурн» является календарный месяц.

Для упрощения примера суммы штрафных санкций рассматривать не будем.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Рабочим планом счетов ООО «Сатурн» предусмотрено использование следующих субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60-1 «Расчеты с поставщиками в порядке последующей оплаты»;

60-2 «Авансы выданные».

Так как налоговым периодом по НДС у ООО «Сатурн» является месяц, то сумма «входного» налога в части 50-% предоплаты будет принята им к вычету в налоговой декларации за июль. Оставшаяся сумма «входного» налога будет принята к вычету в декларации за август.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ С ПРИВЯЗКОЙ К ВАЛЮТНОМУ ЭКВИВАЛЕНТУ ИЛИ УСЛОВНЫМ ДЕНЕЖНЫМ ЕДИНИЦАМ

Поставщик, стараясь устранить негативные последствия нестабильности рубля, может устанавливать продажную цену товара с условием привязки ее к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Законным платежным средством на территории Российской Федерации является рубль (пункт 1 статьи 140 ГК РФ), поэтому все наличные и безналичные расчеты на территории России осуществляются в рублях (за исключением случаев, установленных законодательством).

Сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Возникновение или отсутствие суммовых разниц напрямую зависит от условий договора поставки товаров.

Стороны договора поставки согласовывают, каким образом и в какой момент формируется продажная цена товара: в момент отгрузки или в момент оплаты. Таким образом, цена товара будет определяться исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Обратите внимание!

Суммовые разницы по таким договорам поставки могут и не возникать: это зависит от следующих условий договора:

• как установлена дата, на которую определяется рублевая стоимость товаров;
• какой порядок расчетов предусмотрен (в том числе условие о предварительной оплате);
• в какой момент право собственности на товары переходит к покупателю.

Договор поставки товаров может предусматривать, что пересчет условных единиц в рубли производится на дату перехода права собственности на приобретаемые товары.

В этом случае суммовые разницы не возникают, так как на дату реализации, то есть на дату перехода права собственности к покупателю, рублевый эквивалент цены товара уже определен и зафиксирован в товаросопроводительных документах поставщика. Следовательно, цена переданных покупателю товаров, уже выраженная в рублях, в дальнейшем изменяться не будет.

Не возникают суммовые разницы и при условии предварительной оплаты покупателем приобретаемых товаров.

А вот если договором предусмотрено, что продажная цена товаров формируется на дату оплаты, и дата отгрузки товаров не совпадает с датой их оплаты, то неизменно возникают суммовые разницы, которые могут быть как положительные, так и отрицательные.

Положительная суммовая разница у покупателя возникает, если на дату оплаты обязательства курс иностранной валюты или условной денежной единицы уменьшается и, как следствие, уменьшается сумма платежа.

Отрицательная суммовая разница образуется, если на дату оплаты задолженности курс иностранной валюты или условной денежной единицы увеличивается и, следовательно, сумма платежа увеличивается.

Рассматривая порядок формирования фактической себестоимости товаров, определяемой в соответствии с положениями бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», можно отметить, что суммовые разницы могут уменьшать или увеличивать покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи.

Кроме того, есть еще один бухгалтерский документ, указывающий на необходимость учета возникновения суммовых разниц. Речь идет о ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99). Согласно подпункту 6 пункта 6 ПБУ 10/99, величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Так как фактическая себестоимость товаров, после принятия их к учету, не подлежит изменению, а возникающие суммовые разницы возникают после принятия на учет товаров, то в составе себестоимости они могут быть учтены только в том случае, если организация ведет учет поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Если же организация не применяет указанные счета, то учесть данные суммовые разницы в составе себестоимости организация торговли не вправе. В этом случае, на наш взгляд, возникающие суммовые разницы следует отражать в составе прочих доходов (расходов) с отражением их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 3.

Торговая организация ООО «Сатурн» приобретает партию бытовой техники по договору, в котором цены установлены в долларах США. Условиями договора определено, что цена товара формируется на дату оплаты товара покупателем.

2 февраля поставщик осуществил поставку товара на сумму 5 900 долларов США (в том числе НДС- 900 долларов). ООО «Сатурн» рассчиталось с поставщиком 04 февраля.

Курс доллара США составил:

На дату отгрузки товара поставщиком - 28,48 рубля/доллар.

На дату оплаты товара – 28, 62 рубля/доллар.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Обратите внимание!

ООО «Сатурн» примет к вычету «входной» НДС в размере 25 758 рублей, то есть с учетом суммы НДС, приходящейся на образовавшуюся суммовую разницу (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Источник : РОСЭК